Cod ECLI ECLI:RO:TBCVN:2026:006.000012

ROMÂNIA

TRIBUNALUL COVASNA
SECȚIA PENALĂ

Dosar nr. 1155/119/2025

SENTINȚA PENALĂ NR. 12/2026
Ședința publică din data de 16.03.2026
Instanța constituită din:
PREȘEDINTE: (...)
GREFIER: (...)

Cu participarea reprezentantului Ministerului Public-procuror (...) -
din cadrul Parchetului de pe lângă Înalta Curte de Casație și Justiție – Direcția Națională Anticorupție – Serviciul Teritorial Brașov

Pe rol se află stabilită pronunțarea asupra sesizării cu acordul de recunoaștere a vinovăției încheiat cu inculpata P. A.-M., la data de 3.12.2025, în dosarul de urmărire penală nr. 64/154/P/2024/d1 al Parchetului de pe lângă Înalta Curte de Casație și Justiție – Direcția Națională Anticorupție – Serviciul Teritorial Brașov.
Dezbaterile în cauza de față au avut loc în ședința publică din data de 19.01.2026, parte integrantă din prezenta hotărâre, când instanța, având nevoie de timp pentru a delibera, a stabilit pronunțarea pentru data de 16.03.2026.

TRIBUNALUL,

Deliberând asupra cauzei penale de față, constată următoarele:
Prin acordul de recunoaștere a vinovăției încheiat la data de 12.12.2025 Parchetul de pe lângă Înalta Curte de Casație și Justiție - Direcția Națională Anticorupție – Serviciul Teritorial Brașov a sesizat Tribunalul Covasna cu soluționarea dosarului penal înregistrat cu numărul 64/154/P/2024/d1, având ca obiect acordul de recunoaștere a vinovăției încheiat cu inculpata P. A.-M., în ceea ce privește săvârșirea de către aceasta a infracțiunii de complicitate la fals în declarații, în formă continuată, faptă prevăzută de art. 48 alin. 1 din Codul penal, raportat la art. 326 din Codul penal, cu aplicarea art. 35 alin. 1 Cod penal (8 acte materiale).
Cauza a fost înregistrată pe rolul Tribunalului Brașov la data de 12.12.2025 cu numărul 1155/119/2025.
În motivare s-a arătat că în perioada noiembrie – decembrie 2024, inculpata P. A.-M., în calitate de inspector fiscal în cadrul A.J.F.P. Covasna – Activitatea de Inspecție Fiscală, care a participat atât la activitatea de control inopinat în data de 28.11.2023 la contribuabilul C. B., precum și la efectuarea acțiunii de inspecție fiscală parțială în data de 20.03.2024 la contribuabilul C. B., cunoscând situația de fapt a contribuabilului, prin sfaturile acordate lui G. K.-J. și prin omisiunea transmiterii către organul fiscal competent, respectiv Unitatea fiscală municipală Târgu Secuiesc, a avizului de inspecție fiscală întocmit la demararea inspecției la C. B. cât și a dosarului privind acțiunea de control finalizată la același contribuabil, i-a întărit acesteia rezoluția infracțională și astfel a ajutat-o să depună în sistemul informatic al A.N.A.F., următoarele declarații care conțin date necorespunzătoare adevărului, după cum urmează:
• Declarația 101 privind impozitul pe profit pentru anul 2019, semnată electronic de K.-J. G. la data de 21.11.2024, ora 16:38:41, declarație rectificativă, având index de încărcare nr. INTERNT-814480831-2024;
• Declarația 101 privind impozitul pe profit pentru anul 2020, semnată electronic de K.-J. G. la data de 21.11.2024, ora 16:43:11, având index de încărcare nr. INTERNT-814483780-2024;
• Declarația 101 privind impozitul pe profit pentru anul 2021, semnată electronic de K.-J. G. la data de 21.11.2024, ora 16:44:45, declarație rectificativă, având index de încărcare nr. INTERNT-814485111-2024;
• Declarația 101 privind impozitul pe profit pentru anul 2022, semnată electronic de K.-J. G. la data de 21.11.2024, ora 16:47:25, având index de încărcare nr. INTERNT-814487619-2024;
• Declarația 101 privind impozitul pe profit pentru anul 2023, semnată electronic de K.-J. G. la data de 21.11.2024, ora 16:49:42, având index de încărcare nr. INTERNT-814491429-2024,
• Decontul de taxă pe valoarea adăugată 300, pentru luna decembrie 2023, semnat electronic de K.-J. G. la data de 21.11.2024, ora 16:53:10, având index de încărcare nr. INTERNT-814494105, în cuprinsul cărora aceasta a bifat ca temei legal căsuța corespunzătoare ipotezei Declarație depusă după anularea rezervei ulterioare - art. 105 alin. 6 lit. „b” din Legea nr. 207/2015, cu toate că la data respectivă nu avea hotărâre judecătorească definitivă care să-i permită această operațiune, precum și
• Notificarea privind intenția de a beneficia de anularea unor obligații bugetare nr. CVTS-REG 5208/22.11.2024 și
• Declarația D11 - Cerere de anulare a unor obligații bugetare nr. CVTS-REG 5544/11.12.2024,
în cuprinsul cărora G. K. J. a bifat că respectivele obligații nu fac obiectul unui dosar penal în desfășurare, aspect necorespunzător adevărului, prin toate cele 8 declarații necorespunzătoare adevărului, aceasta urmărind reînregistrarea ca plătitor de TVA a contribuabilului C. B. și beneficierea pe nedrept de prevederile O.U.G. nr. 107/2024 privind amnistia fiscală,
Starea de fapt reținută de procurorul de caz și care a determinat încheierea acordului de recunoaștere a vinovăției a fost dovedită prin intermediul mijloacelor de probă administrate în cursul urmăririi penale și enumerate în mod expres în cuprinsul acordului.
Analizând actele și lucrările dosarului, probatoriul administrat în cursul urmăririi penale, instanța reține următoarele:
În drept, din analiza dispozițiilor art. 478 - art. 488 cod procedură penală, instanța constată că pentru a admite acordul de recunoaștere a vinovăției și pentru a pronunța soluția cu privire la care s-a ajuns la un acord, trebuie îndeplinite cumulativ condițiile prevăzute de art. 480-482 cu privire la fapta reținută în sarcina inculpatului, care a făcut obiectul prezentei cauze.
Astfel, în primul rând, instanța va avea în vedere că, potrivit dispozițiilor art. 480 cod procedură penală, acordul de recunoaștere a vinovăției se poate încheia numai cu privire la infracțiunile pentru care legea prevede pedeapsa amenzii sau a închisorii de cel mult 15 ani.
Instanța reține că cerința în cauză este îndeplinită dat fiind faptul că inculpata P. A.-M. este cercetată sub aspectul săvârșirii unei infracțiuni de complicitate la fals în declarații, în formă continuată, faptă prevăzută de art. 48 alin. 1 din Codul penal, raportat la art. 326 din Codul penal, cu aplicarea art. 35 alin. 1 Cod penal (8 acte materiale), sancționată cu pedeapsa cu închisoarea de la 6 luni la 2 ani sau amendă.
De asemenea, în ceea ce privește condiția formei acordului de recunoaștere a vinovăției, respectiv necesitatea ca acesta să fie realizat în formă scrisă, instanța constată că este îndeplinită prin raportare la actul de sesizare existent la dosar. Acordul de recunoaștere a vinovăției cu care a fost sesizată instanța a fost încheiat în formă scrisă, conform art. 481 alin. 1 cod procedură penală și cuprinde toate mențiunile prevăzute de art. 482 cod procedură penală, respectiv data și locul încheierii, numele, prenumele și calitatea celor între care s-a încheiat, datele prevăzute de art. 107 alin. 1 cod procedură penală, referitoare la inculpat, descrierea faptei ce formează obiectul acordului, încadrarea juridică a faptei și pedeapsa prevăzută de lege, probele și mijloacele de probă, declarația expresă a inculpatului prin care recunoaște comiterea faptei și acceptă încadrarea juridică pentru care a fost pusă în mișcare acțiunea penală, felul, cuantumul și forma de executare a pedepsei, semnăturile procurorului, ale inculpatului și ale avocatului acestuia.
Instanța reține faptul că inculpata a fost reprezentată de avocat ales atât în cursul urmăririi penale cu ocazia încheierii acordului de recunoaștere a vinovăției, cât și în fața instanței de judecată, cunoscând consecințele juridice ale unui astfel de demers.
În continuare, acordul de recunoaștere al vinovăției se încheie potrivit art. 480 alin. 2 cod procedură penală atunci când din probele administrate rezultă suficiente date cu privire la existența faptei pentru care s-a pus în mișcare acțiunea penală și cu privire la vinovăția inculpatei.
Astfel, instanța constată că în cursul urmării penale desfășurate sub aspectul săvârșirii infracțiunii de complicitate la fals în declarații, în formă continuată, faptă prevăzută de art. 48 alin. 1 din Codul penal, raportat la art. 326 din Codul penal, cu aplicarea art. 35 alin. 1 Cod penal (8 acte materiale), de către inculpata P. A.-M. au fost administrate mijloacele de probă enumerate în mod expres în cuprinsul acordului.
Analizând ansamblul probator precizat instanța reține următoarea situație de fapt:
La data de 03.06.2024, Parchetul de pe lângă Tribunalul Covasna a fost sesizat prin plângerea penală formulată de către persoana vătămată, Administrația Județeană a Finanțelor Publice Covasna, prin care a solicitat efectuarea de cercetări sub aspectul săvârșirii infracțiunii de evaziune fiscală, în modalitatea omisiunii, în tot sau în parte, a evidențierii, în actele contabile ori în alte documente legale, a operațiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate, prevăzută de art. 9, alin. 1, lit. b) din Legea nr. 241/2005, față de C. B. (CIF (...), cu domiciliul fiscal în comuna P., sat B., numărul (...), județ Covasna și față de B. A. (CNP (...), domiciliat în comuna P., sat B., numărul (...), județ Covasna, în calitate de președinte al C. B..
Conform plângerii, C. B., în baza Deciziei nr. 405/12.02.2013, a fost declarat inactiv, cu începere din data de 28.02.2013, fiind reactivat cu începere din data de 13.02.2020, conform Deciziei de reactivare nr. 262/16.01.2020, codul de plătitor de TVA fiind reactivat cu începere din data de 21.01.2021. Organele de inspecție fiscală, în limitele atribuțiilor și competențelor ce le revin, în timpul inspecției fiscale parțiale, cu respectarea dispozițiilor legale privitoare la drepturile și obligațiile contribuabilului/plătitorului în procedura de administrare a creanțelor fiscale, au procedat la reconstituirea evidențelor contabile ale C. B., pe baza documentelor de evidență primară identificate, precum și a informațiilor suplimentare și a documentelor obținute de la terți clienți și furnizori. În urma analizării informațiilor furnizate de către reprezentantul legal, precum și a investigațiilor fiscale efectuate asupra documentelor primare justificative identificate, a documentelor și informațiilor suplimentare obținute de la terții clienți și furnizori, vizând examinarea stărilor de fapt fiscale și a raporturilor juridice relevante pentru stabilirea bazelor de impunere, precum și a tuturor aspectelor privitoare la determinarea taxelor și impozitelor datorate bugetului consolidat al statului, s-au concluzionat următoarele: C. B., în perioada supusă inspecției fiscale, nu a respectat în totalitate obligațiile legale privitoare la conducerea evidențelor contabile, neînregistrând în evidențele contabile, în întregime, veniturile realizate în urma activității economice desfășurate și nici cheltuielile aferente acestora.
Totodată, s-a constatat că, în perioada în care a fost declarat inactiv fiscal, având codul de înregistrare în scopuri de TVA anulat, contribuabilul a desfășurat activitate economică generatoare de venituri impozabile, fără a respecta prevederile dispozițiilor art. 11, alin. 6 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal. Prejudiciul total calculat ca urmare a refacerii evidențelor contabile ale C. B. este în sumă totală de 241.016 lei, reprezentând impozit pe profit suplimentar în sumă de 174.271 lei și TVA suplimentară în sumă de 66.745 lei.
Dosarul înregistrat sub numărul unic 64/154/P/2024 a fost trimis organelor de cercetare ale poliției judiciare din cadrul Inspectoratului de Poliție al Județului Covasna-Serviciul de Investigare a Criminalității Economice în vederea efectuării urmăririi penale.
Prin ordonanța organului de cercetare penală din data de 06.06.2024, s-a dispus începerea urmăririi penale sub aspectul săvârșirii infracțiunii de evaziune fiscală, în formă continuată, prevăzută de art. 9, alin. 1, lit. b) din Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea și combaterea evaziunii fiscale, cu aplicarea art. 35 alin. 1 din Codul penal, raportat la perioada 01.01.2018 – 31.12.2023.
Prin ordonanța organului de cercetare penală din data de 11.09.2024, s-a dispus extinderea urmăririi penale cu privire la acte materiale noi ce intră în conținutul constitutiv al infracțiunii de evaziune fiscală, în formă continuată, prevăzută de art. 9, alin. 1, lit. b) din Legea nr. 241/2005, pentru prevenirea și combaterea evaziunii fiscale, cu aplicarea art. 35 alin. 1 din Codul penal, pentru perioada 01.01.2024 – 11.09.2024.
La data de 14.10.2024, judecătorul de drepturi și libertăți din cadrul Tribunalului Covasna, în dosarul nr. 1633/119/2024, a pronunțat încheierea nr. 63/UP/14.10.2024 și a emis mandatele de supraveghere tehnică nr. 60/UP/l4.10.2024, nr. 61/UP/14.10.2024 și nr. 62/UP/14.10.2024, prin care s-a autorizat supravegherea tehnică constând în interceptarea și înregistrarea audio pe orice suport, a comunicațiilor, a tuturor convorbirilor, de orice tip, purtate prin mijloace de comunicare la distanță, efectuate și recepționate prin intermediul posturilor telefonice ce folosesc numerele (...), (...), (...) și (...), posturi telefonice utilizate de către B. A. și soția acestuia, B. K..
Urmare a punerii în executare a mandatelor sus-amintite, la data de 24.10.2024 au fost întocmite procesele-verbale de redare rezumativă a activităților de supraveghere tehnică, din conținutul cărora a rezultat că, la data de 21.10.2024, numita B. K., aflată la postul telefonic cu numărul (...), este contactată de o doamnă care s-a prezentat ca fiind „E.”, utilizând numărul de telefon (...), ocazie cu care comunică faptul că numita „K.” are nevoie inclusiv de extrasele aferente lunii august și septembrie, precum și de actele din 2018, întrucât acum a fost anunțată de către o persoană.
În urma investigațiilor efectuate, s-a stabilit că persoana care s-a prezentat ca fiind „E.” și folosește numărul de telefon (...) este numita A. E., CNP (...), cu domiciliul declarat în comuna C., sat M., nr. (...), județ Covasna.
În vederea identificării locului de muncă al numitei A. E., s-a procedat la accesarea bazelor de date existente la nivelul Poliției Române, ocazie cu care au fost constatate următoarele: numita A. E., este angajată în funcția de contabil la S.C. G. A. S.R.L., CUI (...), cu sediul social în (...), având ca asociat unic și administrator pe numita G. K.-J., CNP (...), cu domiciliul declarat în comuna (...).
Conform procesului-verbal de investigații din data de 30.10.2024, întocmit de organele de cercetare penală, rezultă că S.C. G. A. S.R.L. utilizează pentru desfășurarea activității specifice de contabilitate și biroul nr. 26 de la aceeași adresă.
Urmare a punerii în executare a mandatelor de supraveghere tehnică autorizate de judecătorul de drepturi și libertăți din cadrul Tribunalului Covasna, a reieșit suspiciunea rezonabilă că A. E., împreună cu G. K.-J., au început să refacă sau să reconstituie actele contabile ale C. B., cu scopul de a le transmite în regim de urgență către organele fiscale, sperând să poată beneficia pe această cale de prevederile O.U.G. nr. 107/2024, pentru reglementarea unor măsuri fiscal-bugetare în domeniul gestionării creanțelor bugetare și a deficitului bugetar pentru bugetul general consolidat al României în anul 2024, precum și pentru modificarea și completarea unor acte normative, respectiv anularea penalităților și a majorărilor de întârziere.
Deși nu dețin documente justificative pentru tranzacții, cele două contabile sfătuiesc persoanele presupus a fi autorii infracțiunilor de evaziune fiscală cercetate să plăsmuiască acte/documente care să ateste că mare parte din soldul în lei al casei să fie justificat fictiv cu titlul de „plată drepturi composesorale”.
Din cuprinsul raportului de investigații întocmit de specialistul antifraudă din cadrul Parchetului de pe lângă Tribunalul Covasna, rezultă că persoanele fizice care dețin certificat calificat de utilizator, rol de împuternicit în SPV (Spațiul Privat Virtual), în numele și pentru contribuabilul C. B. (CUI(...), sunt G. K.-J., începând cu data de 01.03.2024 și B. A., începând cu data de 18.09.2019. Totodată, din cuprinsul aceluiași raport rezultă că, prin Decizia nr. 4031/10.05.2024, A.J.F.P. Covasna a emis din oficiu decizie de anulare a valabilității codului de TVA a C. B..
În baza Încheierii nr. 65/UP pronunțate la data de 25.10.2024 și urmare a punerii în executare a mandatelor de supraveghere tehnică nr. 64/UP/25.10.2024 și nr. 65/UP/25.10.2024, emise de judecătorul de drepturi și libertăți de la Tribunalul Covasna (având ca obiect supravegherea tehnică a numitelor G. K.-J. și A. E.), au reieșit aspecte din care rezultă că persoana juridică, C. B., deși nu a înregistrat documentele contabile în perioada supusă controlului din partea A.J.F.P. Covasna – Unitatea Fiscală Municipală Tg. Secuiesc, existând astfel un dosar penal înregistrat ca urmare a sesizării din partea unității de control, entitatea debitoare a primit un răspuns favorabil la cererea depusă pentru anularea unor obligații bugetare, prin emiterea Deciziei de anulare a unor obligații bugetare cu nr. 9350/13.12.2024, semnată de către șeful Unității Fiscale Municipale Tg. Secuiesc – numitul M. G..
Punerea în executare a mandatelor de supraveghere tehnică a relevat următoarele aspecte de interes pentru cauză:
A. Cu privire la G. K. J. - contabila C. B..
La data de 11.11.2024, la ora 14:59:15, G. K.-J., aflată la postul telefonic cu numărul (...), este contactată de A. J., aflată la postul telefonic (...), iar din discuție rezultă posibilitatea depunerii documentației contabile în sistemul informatic de către contabila G. K.-J., în situația în care această activitate este condiționată de existența unui proces penal.
G. K.-J. (G.K.J.): Știi ce aș dori să întreb? Ăăă... Este acest composesorat, cu care mi-am încurcat treburile...
FEMEIE: Da.
G.K.J.: Și... a fost scos de la plata TVA, pentru că nu avea declarațiile depuse.
FEMEIE: Da.
G.K.J.: Poanta este, că nici nu pot depune declarațiile până când poliția nu termină investigațiile.
FEMEIE: Da.
G.K.J.: Pentru că până atunci nu va fi proces verbal.
FEMEIE: Da.
G.K.J.: Ăăă!... El (n.t: composesoratul) dacă acum facturează - deci vinde - facturează fără TVA...
FEMEIE: Da!
G.K.J.: .. .dar trebuie să plătească TVA, partea care-i revine?
FEMEIE: Da-da!
G.K.J.: Asta-i nasol, așa cum este! Pentru că așa mi s-a zis, că dacă depun acum declarațiile...
FEMEIE: Da!
G.K.J.: ...atunci după ce se vor prelucra procesul-verbal, datoriile se vor dubla!
FEMEIE: Da! Da, înțeleg! Da! Da!
G.K.J.: Pentru că finanțele au trecut datoriile în procesul-verbal...
FEMEIE: Da!
G.K.J.:...și asta se include, de obicei...
FEMEIE: Da!
G.K.J.:...ceea ce s-a stabilit prin control! Numai că aici nu vor introduce nimic, până când poliția nu-și termină prostiile!
FEMEIE: Da!
(...)
G.K.J.: Și atât de proastă e femeia asta, că acum nici nu știu cum să-i explic, ca să și înțeleagă.
FEMEIE: Păi, să înțeleagă! Dacă a putut să stea 100 de ani fără contabilitate, atunci să înțeleagă asta! Și dacă nu, să meargă în “chinul mă-sii” (sic!)! Ooo!...
G.K.J.: No! Și știi, a venit până aici, nu și-a cerut scuze că ”v-am băgat în așa rahat”! Ci m-a luat la rost, dacă am depus declarațiile!
FEMEIE: Hm!
G.K.J.: Acum o sun, să-i spun că nici nu pot să le depun, ca să se liniștească!
FEMEIE: Nici nu se vor depune!
G.K.J.: Nu!
Numita G. K.-J. a început să refacă sau să reconstituie actele contabile ale contribuabilului C. B., cu scopul de a le transmite în regim de urgență către organele fiscale, sperând să poată beneficia pe această cale de prevederile O.U.G. nr. 107/2024 privind amnistia fiscală, anularea penalităților și a majorărilor de întârziere și plata unui eventual debit diminuat către bugetul de stat. Conform reglementărilor stipulate în cuprinsul O.U.G. nr. 107/2024, în situația în care există un proces penal în desfășurare, care vizează entitatea ce solicită anularea unor obligații bugetare, aceste prevederi nu se aplică, astfel că amnistia fiscală nu poate produce efecte asupra entității debitoare. În cauză, situația se prezintă astfel: G. K.-J., în încercarea de a încărca documentele contabile ale contribuabilului C. B. pe platforma informatică, se confruntă cu situația în care trebuie să menționeze existența procesului penal aflat în desfășurare, dar care împiedică realizarea scopului de a beneficia de amnistia fiscală, astfel că aceasta apelează la sfaturile inspectorului fiscal, P. A.-M., care a efectuat controlul asupra contribuabilului C. B.. Aceasta din urmă o sfătuiește și o îndeamnă să încarce documentele contabile cu omisiunea precizării că față de entitatea debitoare se află în desfășurare un proces penal, așa cum rezultă din conversația din data de 22.11.2024, ora 10:59:59, dintre G. K.-J., aflată la postul telefonic (...) și o femeie, identificată ca fiind P. A.-M., aflată la postul telefonic (...):
(...)
G. K.-J. (G.K.J.): Pentru că, dacă eu bifez că „datorez”, îmi cere niște acte pe care încă nu le am. Că asta..(n.l. - neinteligibil)!
FEMEIE: Încă nu le ai! Păi, atunci scrie că nu! E simplu! Că..
G.K.J.: Așa că am scris că nu, am trimis, și apoi o să fie cum o fi!
FEMEIE: Bine! Aha!
G.K.J.: No!
FEMEIE: Da! Da!
G.K.J.: Pentru că, aici... aici eu deocamdată nu am nimic. Nu am nici dosar penal, nici hotărâre penală definitivă, nici prejudicii care fac obiectul a nu știu ce...
FEMEIE: Îhî! Ah! Da! Da!
G.K.J.:.. .și atunci ne-am înțeles cu GYUSZI, că voi declara, că nu!
FEMEIE: Că nu! No, foarte bine!
G.K.J.: Ș-apoi vedem ce-o să iasă!
FEMEIE: Îhî! Bine! Bine!...(n.l. - neinteligibil)!
G.K.J.: No! Așa, ca să aflu, dacă o să fie ceva... Dar, după logica mea, eu dacă am declarat și ăștia plătesc, povestea se va opri aici!
FEMEIE: Păi, da!
G.K.J.: Pentru care au făcut balamucul ăsta mare!
FEMEIE: Așa e! Așa e! No, să dea Dumnezeu să fie așa!
G.K.J.: Așa că... No, bine... Atunci, mulțumesc frumos pentru schimbul de idei! (...)
Din aceeași discuție, din data de 22.11.2024, ora 10:59:59, între G. K.-J. și P. A.-M., a rezultat faptul că G. K.-J. a încărcat on-line documentele contabile ale contribuabilului C. B., după ce a fost susținută în realizarea acestui scop atât de către inspectorul fiscal P. A.-M., cât și de către șeful administrației fiscale Târgu Secuiesc, numitul M. G., împreună cu organele fiscale cu rol decizional din cadrul Direcției Regionale a Finanțelor Publice Brașov – Administrația Județeană a Finanțelor Publice Covasna:
(...)
G. K.-J.: No, am depus declarațiile composesoratului, așa cum ai zis tu!
FEMEIE: Asta să nu zici la telefon!..(n.l. - râde)
G. K.-J.: Nu, nu! Dar cu aprobarea conducerii superioare!
FEMEIE: Da! No, bine atunci!
(...)
G. K.-J.: Deci a vorbit E. cu F. si au vorbit cu M., și au vorbit cu toată lumea de pe-acolo! Asta e soluția, că din punctul de vedere al poliției cine știe când se termină?
FEMEIE: Așa e! Așa e! Aha!
G. K.-J.: Și-apoi ieri am refăcut acolo, am bifat alea, nu știu ce ...am depus declarațiile și apoi poliția poate să stea pe hârtii cât dorește.
FEMEIE: Aha!
Documentele contabile ale contribuabilului C. B., fiind încărcate prin omisiunea cu știință de a insera sau introduce anumite date care să prezinte situația de fapt, oferă posibilitatea ca această entitate debitoare să înainteze cererea de anulare a unor obligații bugetare, în considerarea faptului că toate sumele datorate până la acel moment au fost achitate, având ca urmare emiterea deciziei de anulare a unor obligații bugetare.
Urmare a celor menționate anterior, de interes cauzei se prezintă situația în care contabila G. K.-J., în încercarea de a încărca documentele contabile ale C. B. în sistemul informatic, se află în situația în care trebuie să menționeze existența procesului penal, dar care nu ar produce astfel efectele dorite, și anume, emiterea unei Decizii de anulare a unor obligații bugetare, și întrucât se conturează ideea că acesta este scopul pentru care se dorește omisiunea inserării aspectului privind existența dosarului penal, contabila apelează la ajutorul funcționarilor publici cu rol decizional și de control din cadrul A.J.F.P. Covasna, respectiv din cadrul Unității Fiscale Municipale Târgu Secuiesc, care, cu știință, o îndeamnă la săvârșirea infracțiunii, garantând totodată susținerea și faptul că își însușesc consumarea infracțiunii precum și efectele acesteia.
Din probele administrate în cursul urmăririi penale, a rezultat faptul că, la data de 21.11.2024, G. K.-J., în calitate de contabil al contribuabilului C. B. și persoană împuternicită în Spațiul privat virtual (SPV), a depus on-line pentru Composesorat următoarele declarații:
• Declarația 101 privind impozitul pe profit pentru anul 2019, semnată electronic de K.-J. G. la data de 21.11.2024, ora 16:38:41, declarație rectificativă, având index de încărcare nr. INTERNT-814480831-2024, în cuprinsul căreia aceasta a bifat ca temei legal căsuța corespunzătoare ipotezei: „Declarație depusă după anularea rezervei ulterioare”, art. 105 alin. 6 lit. „b” din Legea nr. 207/2015;
• Declarația 101 privind impozitul pe profit pentru anul 2020, semnată electronic de K.-J. G. la data de 21.11.2024, ora 16:43:11, având index de încărcare nr. INTERNT-814483780-2024, în cuprinsul căreia aceasta a bifat ca temei legal căsuța corespunzătoare ipotezei: „Declarație depusă după anularea rezervei ulterioare”, art. 105 alin. 6 lit. „b” din Legea nr. 207/2015;
• Declarația 101 privind impozitul pe profit pentru anul 2021, semnată electronic de K.-J. G. la data de 21.11.2024, ora 16:44:45, declarație rectificativă, având index de încărcare nr. INTERNT-814485111-2024, în cuprinsul căreia aceasta a bifat ca temei legal căsuța corespunzătoare ipotezei: „Declarație depusă după anularea rezervei ulterioare”, art. 105 alin. 6 lit. „b” din Legea nr. 207/2015;
• Declarația 101 privind impozitul pe profit pentru anul 2022, semnată electronic de K.-J. G. la data de 21.11.2024, ora 16:47:25, având index de încărcare nr. INTERNT-814487619-2024, în cuprinsul căreia aceasta a bifat ca temei legal căsuța corespunzătoare ipotezei: „Declarație depusă după anularea rezervei ulterioare”, art. 105 alin. 6 lit. „b” din Legea nr. 207/2015;
• Declarația 101 privind impozitul pe profit pentru anul 2023, semnată electronic de K.-J. G. la data de 21.11.2024, ora 16:49:42, având index de încărcare nr. INTERNT-814491429-2024, în cuprinsul căreia aceasta a bifat ca temei legal căsuța corespunzătoare ipotezei: „Declarație depusă după anularea rezervei ulterioare”, art. 105 alin. 6 lit. „b” din Legea nr. 207/2015;
• Decontul de taxă pe valoarea adăugată 300, pentru luna decembrie 2023, semnat electronic de K.-J. G. la data de 21.11.2024, ora 16:53:10, având index de încărcare nr. INTERNT-814494105, în cuprinsul căruia aceasta a bifat ca temei legal căsuța corespunzătoare ipotezei: „Declarație depusă după anularea rezervei ulterioare”, art. 105 alin. 6 lit. „b” din Legea nr. 207/2015.
Potrivit prevederilor Codului de procedură fiscală (Legea nr. 207/2015), cuantumul creanțelor fiscale se stabilește sub rezerva verificării ulterioare, cu excepția cazului în care stabilirea a avut loc ca urmare a unei inspecții fiscale sau a unei verificări a situației fiscale personale. Rezerva verificării ulterioare se anulează numai la împlinirea termenului de prescripție a dreptului de a stabili creanțe fiscale sau ca urmare a inspecției fiscale.
Conform art. 105 alin. 5 din Codul de procedură fiscală, declarația de impunere nu poate fi depusă și nu poate fi corectată după anularea rezervei verificării ulterioare. De la această regulă, codul de procedură fiscală permite derogarea numai în următoarele situații, expres și limitativ prevăzute de art. 105 alin. 6 din Legea nr. 207/2015, respectiv: (6) Prin excepție de la prevederile alin. (5), declarația de impunere poate fi depusă sau corectată după anularea rezervei verificării ulterioare în următoarele situații:
a) în situația în care corecția se datorează îndeplinirii sau neîndeplinirii unei condiții prevăzute de lege care impune corectarea bazei de impozitare și/sau a creanței fiscale aferente;
b) în situația în care prin hotărâri judecătorești definitive s-au stabilit în sarcina plătitorului obligații de plată reprezentând venituri sau diferențe de venituri către beneficiarii acestora ori plata unor sume sau acceptarea unor cheltuieli care generează modificarea bazei de impozitare și a obligațiilor fiscale aferente unor perioade pentru care s-a anulat rezerva verificării ulterioare.
Se observă că inculpata G. K.-J. a inserat în cuprinsul declarațiilor D101 aferente anilor 2019 – 2023 și a Decontului TVA aferent lunii decembrie 2023 (în total 6 declarații) mențiuni necorespunzătoare adevărului, în sensul că depunerea respectivelor declarații s-ar face după anularea rezervei verificării ulterioare, având ca temei existența unor hotărâri judecătorești definitive, hotărâri judecătorești care în realitate nu există. Prin depunerea acestor declarații, suspecta a urmărit, pe de o parte, reînregistrarea ca plătitor de TVA a contribuabilului C. B., iar pe de altă parte, să beneficieze de prevederile O.U.G. nr. 107/2024 referitoare la amnistia fiscală.
În demersul său, inculpata G. K.-J. a beneficiat de complicitatea morală a inculpaților F. E. și P. A.-M., care au consiliat-o în ceea ce privește modalitatea de depunere a respectivelor declarații, în sensul bifării căsuței corespunzătoare situației privind anularea rezervei verificării ulterioare, ca urmare a unor hotărâri judecătorești definitive, așa cum reiese din convorbirile telefonice purtate de suspecta G. K.-J. cu suspecții F. E. și P. A.-M..
Pe lângă complicitatea morală oferită de inculpata P. A.-M., G. K.-J. a beneficiat și de complicitatea materială a acesteia, în sensul că P. A.-M., împreună cu colegul său de inspecție fiscală, G. I., cunoscând intenția lui G. K.-J. de a încerca să beneficieze de amnistia fiscală, au omis comunicarea către organul fiscal competent, în speță Unitatea fiscală municipală Târgu Secuiesc, atât a avizului de inspecție fiscală întocmit la demararea inspecției la C. B. cât și a dosarului privind acțiunea de control finalizată la același contribuabil, prin acțiunea celor doi inspectori fiscali (P. A. M. și G. I.) fiind înlesnită acțiunea suspectei G. K.-J..
După depunerea declarațiilor susmenționate, G. K.-J. a mai depus încă două declarații necorespunzătoare adevărului, respectiv la data de 22.11.2024, Notificarea privind intenția de a beneficia de anularea unor obligații bugetare nr. CVTS-REG 5208/22.11.2024, iar la data de 11.12.2024, Declarația D11 - Cerere de anulare a unor obligații bugetare nr. CVTS-REG 5544/11.12.2024, în cuprinsul cărora a declarat că nu datorează obligații bugetare care fac obiectul unor procese penale în condițiile în care reprezentantul C. B. a semnat Procesul-Verbal nr. 1868/09.05.2024, întocmit de organele de inspecție fiscală din cadrul A.J.F.P. Covasna, în cuprinsul căruia era făcută mențiunea „Considerăm că faptele ... ar putea întruni elementele constitutive ale sancțiunilor prevăzute de art. 9 lit. b) din Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea și combaterea evaziunii fiscale”, iar suspecta G. K.-J. a făcut obiectul unei percheziții domiciliare chiar în dosarul deschis ca urmare a inspecției efectuate de P. A. M. și G. I..
Urmare a verificărilor formale efectuate de funcționari din cadrul A.J.F.P. Covasna – U.F.M. Târgu Secuiesc (M. G. și C. V.), a fost emisă, cu încălcarea legii (art. XVIII din O.U.G. nr. 107/2024), Decizia de anulare a unor obligații bugetare nr. 9305/13.12.2024, prin care au fost anulate la plată accesorii în sumă de 27.272 lei, sumă ce constituite prejudiciu la bugetul de stat și totodată folos necuvenit în favoarea contribuabilului C. B..
B. Cu privire la P. A.-M. și G. I., inspectori în cadrul Administrației Județene a Finanțelor Publice Covasna – Activitatea de Inspecție Fiscală.
Conform ordinului de serviciu nr. F-CV 351/28.11.2023, dl./d-na P. A.-M. și G. I., ambii având funcția de inspector, au fost delegați pentru efectuarea acțiunii de control inopinat în data de 28.11.2023 la contribuabilul/plătitorul C. B., având CUI (...), cu domiciliul fiscal în județ Covasna, sat B., comuna P., nr. (...). Ordinul de serviciu a fost aprobat de T. F.-D., în calitate de conducător al activității de inspecție fiscală.
Conform procesului-verbal nr. 4.332/18.12.2023, întocmit de inspectorii aflați în exercitarea atribuțiilor de serviciu, rezultă că numita B. K., soția reprezentantului legal al unității supuse controlului, a adus la cunoștință organelor de control faptul că deține calitatea de contabil la C. B.. Aceasta a declarat că nu poate pune la dispoziție niciun fel de documente de evidență primară sau contabilă, menționând că a intervenit o defecțiune la calculatorul în care sunt înregistrare și stocate înregistrările contabile efectuate și documentele de evidență primară întocmite, totodată aducând la cunoștință că o parte din documente au fost ridicate de către organele de poliție, fără însă a putea pune la dispoziție o dovadă, proces-verbal sau un alt document de ridicare acte/înscrisuri întocmit de către organele de poliție în acest sens.
Finalitatea activității de control s-a materializat prin emiterea Dispoziției de măsuri nr. 4.333/18.12.2023, aprobată de T. F.-D., în calitate de conducător al structurii de inspecție fiscală, prin care s-a dispus punerea la dispoziție a tuturor facturilor fiscale emise, a documentelor de evidență primară și contabilă, a actelor de casă și bancă, a registrelor contabile și a declarațiilor depuse la organul fiscal, necesare desfășurării verificărilor aferente perioadei 01.01.2019 – 31.10.2023.
Conform ordinului de serviciu nr. F-CV 105/20.03.2024, dl/d-na P. A.-M. și G. I., ambii având funcția de inspector, au fost delegați pentru efectuarea acțiunii de inspecție fiscală parțială în data de 20.03.2024 la contribuabilul/plătitorul C. B., având CUI (...), cu domiciliul fiscal în județ Covasna, sat B., comuna P., nr. 197. Ordinul de serviciu a fost aprobat de T. F.-D., în calitate de conducător al activității de inspecție fiscală.
Conform procesului-verbal nr. 1.454/04.04.2024, întocmit de inspectorii aflați în exercitarea atribuțiilor de serviciu, s-au constatat următoarele date de interes cauzei: persoana care poate consulta SPV pentru acest contribuabil și care poate utiliza un certificat digital calificat este B. S. A.; contribuabilul a fost declarat inactiv în baza Deciziei nr. 405/12.02.2013, ca urmare a neîndeplinirii obligațiilor declarative, fiind reactivat cu începere din data 13.02.2020, conform Deciziei de reactivare nr. 262/16.01.2020; C. B. este înregistrat ca plătitor de TVA cu începere din data de 01.10.2001, fiind înregistrat ca operator intracomunitar din data de 21.01.2021; conform vectorului fiscal, C. B., la data efectuării verificărilor figurează ca plătitor de: impozit pe profit, cod 100, anual, din data de 31.12.2016; TVA, cod 300, trimestrial, din data de 21.01.2021; CAS angajat, cod 412, lunar, de la data de 01.01.2018; sănătate angajat, cod 432, lunar, de la data de 01.01.2018; CAM, cod 480, lunar, de la data de 01.01.2018; impozit pe veniturile din salarii, cod 602, lunar, de la data de 01.01.2011.
Ulterior, a fost întocmit procesul-verbal nr. 1868/09.05.2024, semnat de către inspectorii P. A.-M. și G. I., iar la data de 28.05.2024 a fost sesizat Parchetul de pe lângă Tribunalul Covasna, cu privire la eventuala săvârșire a infracțiunii de evaziune fiscală, fiind înregistrat dosarul penal nr. 64/154/P/2024.
Urmare a procesului-verbal de investigații întocmit de organul de cercetare penală cu privire la identificarea utilizatorului postului telefonic (...), s-a stabilit că acesta aparține numitei P. A.-M., având funcția de inspector în cadrul Administrației Județene a Finanțelor Publice Covasna – Unitatea Fiscală Municipală Tg. Secuiesc.
Din analiza proceselor-verbale de redare a convorbirilor interceptate și de investigații reies următoarele aspecte cu relevanță în cauză:
La data de 22.11.2024, la ora 10:59:59, G. K.-J., aflată la postul telefonic (...), este contactată de către P. A. M., aflată la postul telefonic (...), fiind abordată de la minutul 04:57 de către G. K., cu elemente de interes privind încărcarea documentelor contabile cu omiterea precizării faptului că această activitate este vizată de desfășurarea unui proces penal:
(...)
G. K.-J.: No, am depus declarațiile composesoratului, așa cum ai zis tu!
FEMEIE: Asta să nu zici la telefon!..(n.l. - râde)
G. K.-J.: Nu, nu! Dar cu aprobarea conducerii superioare!
FEMEIE: Da? No, bine atunci!
G. K.-J.: Da!
FEMEIE: Atunci e bine! Bine!
G. K.-J.: Deci a vorbit E. cu F., și au vorbit cu M., și au vorbit cu toată lumea de pe-acolo! Asta este soluția, că din punctul de vedere al poliței cine știe când se termină?
FEMEIE: Așa e! Așa e! Aha!
G. K.-J.: Și-apoi ieri am refăcut acolo, am bifat alea, nu știu ce... am depus declarațiile, și apoi polița poate să stea pe hârtii cât dorește.
FEMEIE: Aha!
G. K.-J.: No!
FEMEIE: Foarte corect! Bine!
G. K.-J.: Așa că, mulțumesc frumos pentru...
FEMEIE: Atunci tu poți să...
G. K.-J.: Cu mare drag! Dar asta... cum să zic., acum, după cum vorbești...tu poți să te reînregistrezi ca și plătitor de TVA..(n.l. - neinteligibil)?
FEMEIE: Da! Cum a depus declarațiile, eu pot solicita să fi plătitor de TVA.
G. K.-J.: Da, dar între timp trebuie să plătești, nu? Sau tu ce declarații ai depus? Ce am stabilit noi?
FEMEIE: Păi, voi ați stabilit ce v-am dat eu vouă.
G. K.-J.: Păi, da! Adică cum să zic...Tu....(n.l. – neinteligibit)
FEMEIE: La TVA nu au fost datorii. Aici au fost probleme cu impozitul.
G. K.-J.: Păi, da!
FEMEIE: Dar impozitul care este inclus în procesul verbal este cel declarat de tine?
G. K.-J.: Da! Și dacă totul e adevărat, o să și plătească. Pentru că ieri l-am sunat și pe GYUSZI, că ar trebui să depun D-11, și că dacă plătesc, să se șteargă majorările.
FEMEIE: Da, da!
G. K.-J.: Doar că ne-am gândit cu toții vreo 15 minute, pentru că la toate ce am eu acuma... stai, că îți zic imediat, te rețin acum jumătate de minut...
FEMEIE: Nu mă reții! Nu, nu, nu!
G. K.-J.: Mi se rotește creierul între timp...Cu toate că nu mai contează, că tot mi-am vărsat deja “căcatul peste mine” (sic!) așa că...
FEMEIE: Așa e! Acuma trebuie doar să miroși!
G. K.-J.: Aici... trebuie să bifez... mă întreabă, dacă “datorezi sau nu datorezi obligații bugetare, care fac obiectul unor procese penale aflate în curs de desfășurare”!
FEMEIE: Deci, tu datorezi!
G. K.-J.: Nu!
FEMEIE: Deci, sigur!
G. KAT ALIN-J.: în clipa asta, încă nu!
FEMEIE: Păi...(n.l. - neinteligibil)!
G. K AT ALIN-J.: Pentru că, dacă eu bifez că „datorez”, îmi cere niște acte pe care încă nu le am. Că asta.. (n.l. - neinteligibil)
FEMEIE: Încă nu le ai! Păi, atunci scrie că nu! E simplu! Că..
G. KAT ALIN-J.: Așa că am scris că nu, am trimis, și apoi o să fie cum o fi!
FEMEIE: Bine! Aha!
G. K.-J.: No!
FEMEIE: Da! Da!
G. K.-J.: Pentru că, aici... aici eu deocamdată nu am nimic. Nu am nici dosar penal, nici hotărâre penală definitivă, nici prejudicii care fac obiectul a nu știu ce...
FEMEIE: Îhî! Ah! Da! Da!
G. K.-J.: ...și atunci ne am înțeles cu GYUSZI, că voi declara, că nu!
FEMEIE: Că nu! No, foarte bine!
G. K.-J.: Ș-apoi vedem ce-o să iasă!
FEMEIE: Îhî! Bine! Bine!...(n.l. – neinteligibil)!
G. K.-J.: No! Așa, ca să aflu, dacă o să fie ceva... Dar, după logică mea, eu dacă am declarat și ăștia plătesc, povestea se va opri aici!
FEMEIE: Păi, da!
G. K.-J.: Pentru care au făcut balamucul ăsta mare!
FEMEIE: Așa e! Așa e! No, să dea Dumnezeu să fie așa!
G. K.-J.: Așa că... No, bine... Atunci, mulțumesc frumos pentru schimbul de idei!
FEMEIE: Și eu! Și eu! Și eu! Și eu!
G. K.-J.: Weekend plăcut!
FEMEIE: Mulțumesc! La fel și ție!
G. K.-J.: Servus, servus!
FEMEIE: Servus, servus!
Din declarația inculpatei G. K.-J. rezultă că a fost numită contabil la C. B. la recomandarea celor doi inspectori fiscali, P. A.-M. și G. I., că pe parcursul refacerii contabilității a ținut legătura mai mult cu G. I., și că după finalizarea activității s-a consultat tot cu cei doi inspectori în vederea depunerii declarațiilor.
Din verificările efectuate de către Direcția de Integritate din cadrul A.N.A.F. rezultă că cei doi inspectori, P. A.-M. și G. I., deși aveau ca atribuție de serviciu transmiterea către Unitatea Fiscală Municipală Târgu Secuiesc atât a avizului de inspecție fiscală emis anterior începerii verificărilor la C. B., cât și procesul-verbal întocmit la finalizarea acestor verificări, cei doi suspecți nu au transmis aceste înscrisuri către UFM Târgu Secuiesc, ceea ce a înlesnit activitatea infracțională a lui G. K.-J..
În vederea lămuririi situației de fapt, a identificării dispozițiilor legale incidente în speță și pentru calcularea eventualului prejudiciu cauzat bugetului de stat, prin ordonanța procurorului din data de 26.03.2025 s-a dispus efectuarea în cauză a unei constatări de către un specialist din cadrul Direcției Naționale Anticorupție – Serviciul Teritorial Brașov, care să lămurească următoarele aspecte:
- identificarea prevederilor legale în materie privind procedura de urmat în ceea ce privește depunerea cererii anulare a unor obligații bugetare, înregistrată la UMF Tg. Secuiesc sub nr. CVTS_REG 544/11.12.2024, în temeiul prevederilor O.U.G. nr. 107/2024, care a fost soluționată prin Decizia nr. 9350/13.12.2024 a Unității fiscale Mun. Tg. Secuiesc din cadrul A.J.F.P. Covasna, prin care s-a dispus anularea unor creanțe bugetare în sumă totală de 27.272 lei, în favoarea entității anterior menționate;
- stabilirea existenței și întinderii eventualului prejudiciu creat bugetului de stat, prin anularea plății obligațiilor bugetare în sumă de 27.272 lei, conform Deciziei nr. 9350/13.12.2024 a Unității fiscale Mun. Tg. Secuiesc din cadrul A.J.F.P. Covasna – în acest sens, se va proceda la analiza detaliată a modalității de verificare a îndeplinirii condițiilor prevăzute de O.U.G. nr. 107/2024, pentru reglementarea unor măsuri fiscal-bugetare în domeniul gestionării creanțelor bugetare și a deficitului bugetar pentru bugetul general consolidat al României pentru anul 2024, de către funcționarii însărcinați cu soluționarea cererii depuse de contribuabil, urmată de emiterea deciziei de anulare a unor obligații bugetare.
Din concluziile Raportului de constatare întocmit în cauză la data de 10.04.2025, de specialist din cadrul Direcției Naționale Anticorupție – Serviciul Teritorial Brașov, au rezultat următoarele:
- prin Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 107/2024 pentru reglementarea unor măsuri fiscal-bugetare în domeniul gestionării creanțelor bugetare și a deficitului bugetar pentru bugetul consolidat al României în anul 2024, precum și pentru modificarea și completarea unor acte normative, cu modificările și completările ulterioare, au fost reglementate măsuri fiscal-bugetare pentru toate categoriile de debitori, pentru obligații bugetare restante la data de 31 august 2024 inclusiv. În conformitate cu prevederile art. XV din O.U.G. nr. 107/2024, Procedura de anulare a unor obligații bugetare în temeiul acestui act normativ a fost reglementată și aprobată prin O.M.F. nr. 5521/2024 pentru aprobarea Procedurii de anulare a unor obligații bugetare, așa cum a fost modificată prin O.M.F. nr 6410/2024 și O.M.F. 6438/2024: art. XV - (1) Procedura de aplicare a prevederilor art. I - XIV și XVI se aprobă prin ordin al ministrului finanțelor, la propunerea președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală, în cazul obligațiilor bugetare administrate de către organul fiscal central, în termen de maximum 15 zile de la data intrării în vigoare a prezentei ordonanțe de urgență;
- în ceea ce privește Cererea de anulare a unor obligații bugetare nr. CVTS_REG 5544/11.12.2024, depusă de C. B. - CUI (...), sunt aplicabile prevederile art. I alin (1) și (2), II, III, VI, VIII din O.U.G. nr. 107/2024, cu modificările și completările ulterioare:
• Art. I (1) Prezentele măsuri se aplică pentru toate categoriile de debitori, cum ar fi persoane fizice sau juridice, de drept public sau privat (...); (2) În sensul prezentelor măsuri, prin obligații bugetare principale restante la data de 31 august 2024 inclusiv...
• Art. II Dobânzile, penalitățile și toate accesoriile aferente obligațiilor bugetare principale, restante la data de 31 august 2024 inclusiv, se anulează dacă sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiții:
„a) toate obligațiile bugetare principale restante la data de 31 august 2024 inclusiv, administrate de organul fiscal central, se sting prin orice modalitate prevăzută la art. 22 din Legea nr. 207/2015, cu modificările și completările ulterioare, până la data depunerii cererii de anulare a accesoriilor inclusiv, dar nu mai târziu de data de 19 decembrie 2024 (...)
b) sunt stinse prin orice modalitate prevăzută de art. 22 din Legea nr. 207/2015, cu modificările și completările ulterioare, până la data depunerii cererii de anulare a accesoriilor inclusiv, toate obligațiile bugetare principale și accesorii administrate de organul fiscal central cu termene de plată cuprinse între data de 1 septembrie 2024 și data depunerii cererii de anulare a accesoriilor inclusiv, dar nu mai târziu de data de 19 decembrie 2024;
c) debitorul să aibă depuse toate declarațiile fiscale, potrivit vectorului fiscal, până la data depunerii cererii de anulare a accesoriilor inclusiv (...)
d) debitorul depune cererea de anulare a accesoriilor după îndeplinirea în mod corespunzător a condițiilor prevăzute la lit. a) - c), până la data de 19 decembrie 2024 inclusiv, sub sancțiunea decăderii.
• Art. III (1) Dobânzile, penalitățile și toate accesoriile aferente diferențelor de obligații bugetare principale declarate suplimentar de debitori prin declarație rectificativă prin care se corectează obligațiile bugetare principale cu scadente anterioare datei de 31 august 2024 inclusiv, administrate de organul fiscal, se anulează dacă sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiții:
a) declarația rectificativă este depusă începând cu data de 1 septembrie 2024 până la data depunerii cererii de anulare a accesoriilor inclusiv, dar nu mai târziu de data de 19 decembrie 2024;
b) toate obligațiile bugetare principale individualizate în declarația rectificativă se sting prin orice modalitate prevăzută de art. 22 din Legea nr. 207/2015, cu modificările și completările ulterioare, până la data depunerii cererii de anulare a accesoriilor inclusiv, dar nu mai târziu de data de 19 decembrie 2024;
c) sunt îndeplinite, în mod corespunzător, condițiile prevăzute la art. II lit. b) - d)”
• Art. VI (1) Debitorii care intenționează să beneficieze de anularea obligațiilor bugetare accesorii potrivit art. I - V din prezenta ordonanță de urgență pot notifica organul fiscal cu privire la intenția lor, până cel mai târziu la data depunerii cererii de anulare a accesoriilor prevăzută la art. II lit. d) ...
(2) După primirea notificării prevăzute la alin. (1), organul fiscal verifică dacă debitorul și-a îndeplinit obligațiile declarative potrivit vectorului fiscal până la data depunerii notificării, efectuează stingerile, compensările și orice alte operațiuni necesare în vederea stabilirii cu certitudine a obligațiilor bugetare ce constituie condiție pentru acordarea facilității fiscale potrivit art. II - V. În cazul în care se constată că debitorul nu și-a îndeplinit obligațiile declarative, organul fiscal îl îndrumă potrivit art. 7 alin. (2) din Legea nr. 207/2015, cu modificările și completările ulterioare.
(3) Organul fiscal eliberează din oficiu certificatul de atestare fiscală, pe care îl comunică debitorului, în termen de cel mult 5 zile lucrătoare de la data depunerii notificării.(....)
(5) Pentru debitorii care au notificat organul fiscal potrivit alin. (1): dobânzile, penalitățile și toate accesoriile, care pot face obiectul anulării, se amână la plată în vederea anulării. În acest caz, organul fiscal central emite decizie de amânare la plată a dobânzilor, penalităților și a tuturor accesoriilor;
• Art. VIII (1) Cererea de anulare a accesoriilor depusă de contribuabili în condițiile prezentei ordonanțe de urgență se soluționează prin decizie de anulare a accesoriilor sau, după caz, decizie de respingere a cererii de anulare a accesoriilor.
(2) Un debitor poate beneficia de anularea accesoriilor în oricare dintre situațiile prevăzute la art. II - V și art. XVI, independent sau cumulat, dacă sunt îndeplinite condițiile pentru acordarea anulării.
Potrivit Ordinul Ministrului Finanțelor nr. 5521/16.09.2024 procedura de acordare a anulării unor obligații bugetare este reglementată de prevederile art. 4 alin. (1) și (8), prin trimitere la prevederile la art. 3 ale aceluiași act normativ.
Art. 3 – Procedura de acordare a amânării la plată
(1) Debitorii își exprimă intenția de a beneficia de anularea unor obligații bugetare, respectiv a obligațiilor de plată accesorii și/sau a unui procent din obligațiile bugetare principale, după caz, potrivit ordonanței de urgență, prin depunerea unei notificări (...) c) prin intermediul serviciului SPV.
(4) După depunerea notificării, în termen de 5 zile lucrătoare de la data înregistrării acesteia, organul fiscal emite și comunică debitorului decizia referitoare la obligațiile de plată accesorii și certificatul de atestare fiscală, prin modalitățile prevăzute la alin. (1) lit. b) sau c), după caz.
(7) (...) organul fiscal emite decizia de amânare la plată a unor obligații bugetare...
Art. 4 – Procedura de acordare a anulării unor obligații bugetare
(1) Anularea unor obligații bugetare se solicită de către debitori, inclusiv de către cei care au notificat organul fiscal conform art. 3 alin. (1), în baza unei cereri de anulare a unor obligații bugetare, conform modelului prevăzut în anexa nr. 8 la prezenta procedură, depusă la organul fiscal central competent prin modalitățile prevăzute la art. 3 alin. (1).
(8) În termen de cel mult 5 zile lucrătoare de la data înregistrării cererii de anulare a unor obligații bugetare, organul fiscal central:
a) analizează îndeplinirea condițiilor prevăzute de art. II - V, VIII și XVI din ordonanța de urgență.
b) emite și comunică, dacă este cazul, decizia referitoare la obligațiile de plată accesorii, în vederea actualizării obligațiilor de plată accesorii ce pot face obiectul anulării;
c) întocmește "Referatul de verificare a condițiilor de acordare/modificare a anulării la plată
d) emite decizia de anulare a unor obligații bugetare, prevăzută în anexa nr. 9 la prezenta procedură, sau decizia de respingere a cererii de anulare a unor obligații bugetare, prevăzută în anexa nr. 10 la prezenta procedură, după caz.
Conform prevederilor art. XVIII alin. (1) din O.U.G. nr. 107/2024, cu modificările și completările ulterioare, prevederile art. I - XVI nu se aplică obligațiilor bugetare care fac obiectul unor procese penale aflate în curs de desfășurare:
(1) ...a) care fac obiectul unor procese penale aflate în curs de desfășurare la data intrării în vigoare a prezentei ordonanțe de urgență sau care încep ulterior acestei date;
(2) Prin notificarea privind intenția de a beneficia de anulare a unor obligații bugetare și prin cererea de anulare, contribuabilii declară pe propria răspundere că nu se află în niciuna dintre situațiile prevăzute la alin. (1).”
În situația în care organul fiscal constată că debitorul se află în una dintre situațiile prevăzute la art. 2 alin. (3) lit. b) din O.M.F nr. 5521/2024, conform prevederilor art. 2 alin (4) din O.M.F nr. 5521/2024, obligațiile bugetare ce fac obiectul acestor situații nu se anulează:
Art. 2 (3) Nu se amână la plată și nu se anulează accesoriile aferente unor obligații bugetare principale(...)
b) care fac obiectul unor procese penale aflate în curs de desfășurare la data intrării în vigoare a ordonanței de urgență sau care încep ulterior acestei date;(...)
(4) La verificarea condițiilor prevăzute la alin. (3) lit. b) - d), organul fiscal ia în considerare declarația pe propria răspundere depusă prin notificare/cererea de anulare a unor obligații bugetare. În situația în care organul fiscal constată că debitorul se află în una dintre situațiile prevăzute la alin. (3), obligațiile bugetare ce fac obiectul acestor situații nu se anulează. (...)”
Conform prevederilor Cap. II - Principii generale de conduită în administrarea creanțelor fiscale, art. 7 alin. (1) – (3) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală, cu modificările și completările ulterioare, organul fiscal competent cu soluționarea Cererii de anulare a unor obligații bugetare nr. CVTS-REG nr. 5544/11.12.2024, este îndreptățit să examineze, din oficiu, starea de fapt, să obțină și să utilizeze toate informațiile și documentele necesare pentru determinarea corectă a situației fiscale a contribuabilului/plătitorului.
Art. 7 - Rolul activ și alte reguli de conduită pentru organul fiscal
(1) În desfășurarea unei proceduri de administrare a creanțelor fiscale, organul fiscal înștiințează contribuabilul/plătitorul asupra drepturilor și obligațiilor prevăzute de lege ce îi revin acestuia în desfășurarea procedurii.
(2) Organul fiscal are obligația să examineze starea de fapt în mod obiectiv și în limitele stabilite de lege, precum și să îndrume contribuabilul/plătitorul în aplicarea prevederilor legislației fiscale, în îndeplinirea obligațiilor și exercitarea drepturilor sale, ca urmare a solicitării contribuabilului/plătitorului sau din inițiativa organului fiscal, după caz.
(3) Organul fiscal este îndreptățit să examineze, din oficiu, starea de fapt, să obțină și să utilizeze toate informațiile și documentele necesare pentru determinarea corectă a situației fiscale a contribuabilului/plătitorului. În analiza efectuată, organul fiscal este obligat să identifice și să ia în considerare toate circumstanțele edificatoare fiecărui caz în parte.
Din actele de urmărire penală administrate până în prezent în cauză, rezultă faptul că, în vederea soluționării Cererii de anulare a unor obligații bugetare nr. CVTS-REG 5544/11.12.2024, organul fiscal avea, conform prevederilor art. 4 alin. (8) Procedura de acordare a anulării unor obligații bugetare din O.M.F nr. 5521/2024 pentru aprobarea Procedurii de anulare a unor obligații bugetare, cu modificările și completările ulterioare, obligația verificării tuturor condițiilor prevăzute de O.U.G. nr. 107/2024 și a soluționării pe cale de consecință a cererii prin admitere sau respingere ca urmare a îndeplinirii sau neîndeplinirii cumulative a tuturor condițiilor, în conformitate cu prevederile art. VIII din O.U.G. nr. 107/2024.
Prin Decizia de anulare a unor obligații bugetare nr. 9305/13.12.2024 au fost scăzute/anulate obligațiile bugetare accesorii în sumă totală de 27.272 lei, din care suma de 26.734 lei este aferentă impozitului pe profit în sumă de 108.087 lei declarat pentru perioada 2019-2023 de către C. B. – CIF 13602172 la data de 21.11.2024, ulterior începerii unei inspecții fiscale parțiale de către A.J.F.P. Covasna – Activitatea de Inspecție fiscală. Întrucât impozitul pe profit aferent perioadei 2018 – 2023 a făcut obiectul unei inspecții fiscale parțiale, C. B. – CIF 13602172 nu avea dreptul să depună declarații de impunere privind impozitul pe profit cod D101 sau să corecteze declarațiile de impunere privind impozitul pe profit cod D101 după data începerii inspecției fiscale parțiale – respectiv după data de 04.04.2024, pentru perioada și obligația bugetară supusă inspecției fiscale parțiale. Conform prevederilor art. 94 alin (1) și (3), art. 105 alin. (5) și alin. (8), art. 111 alin. (2) lit. e) din Legea nr 207/2015 privind Codul de procedură fiscală, declarația de impunere aferentă impozitului și perioadei verificate nu poate fi depusă și nu poate fi corectată după sau în timpul inspecției fiscale.
Urmare a începerii inspecției fiscale parțiale, a fost întocmit Procesul-verbal nr. 1868/09.05.2024 și a fost formulată plângere penală împotriva C. B. (CIF (...) pentru fapte ce ar putea întruni elemente constitutive ale infracțiunii prevăzută la art. 9 lit. b) din Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea și combaterea evaziunii fiscale, fiind înregistrat la Parchetul de pe lângă Tribunalul Covasna la data de 03.06.2024, dosarul penal cu nr. 64/154/P/2024.
În Notificarea privind intenția de a beneficia de anularea unor obligații bugetare nr. CVTS-REG 5208/22.11.2024 precum și în Declarația D11 - Cerere de anulare a unor obligații bugetare nr. CVTS-REG 5544/11.12.2024, C. B. CUI 13602172 a declarat că nu datorează obligații bugetare care fac obiectul unor procese penale în condițiile în care reprezentantul C. B. - CUI 13602172 a semnat Procesul-Verbal nr. 1868/09.05.2024, întocmit de organele de inspecție fiscală din cadrul A.J.F.P. Covasna, în cuprinsul căruia era făcută mențiunea „Considerăm că faptele ... ar putea întruni elementele constitutive ale sancțiunilor prevăzute de art. 9 lit. b) din Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea și combaterea evaziunii fiscale”.
Având în vedere faptul că A.J.F.P. – Inspecție Fiscală Covasna a formulat plângere penală împotriva C. B. – CIF 13602172 pentru faptele constatate ca urmare a inspecției fiscale parțiale privind impozit pe profit pentru perioada verificată 01.01.2018 – 31.12.2023 și TVA pentru perioada verificată 01.11.2018 – 31.12.2023, C. B. – CIF 13602172 nu putea beneficia de măsurile fiscal-bugetare reglementate prin O.U.G. nr. 107/2024, respectiv nu avea dreptul la anularea obligațiilor bugetare accesorii în sumă de 26.734 lei aferente impozitului pe profit pentru perioada 2019-2023. Conform prevederilor art. XVIII din O.U.G. nr. 107/2024, cu modificările și completările ulterioare, anularea obligațiilor bugetare accesorii nu se aplică obligațiilor bugetare care fac obiectul unor procese penale aflate în curs de desfășurare la data intrării în vigoare a prezentei ordonanțe de urgență sau care încep ulterior acestei date.
Conform prevederilor art. 2 alin. (3) lit. b) din Ordinul Ministrului Finanțelor nr. 5521/2024 nu se amână la plată și nu se anulează accesoriile aferente unor obligații bugetare principale care fac obiectul unor procese penale.
Astfel, având în vedere faptul că accesoriile în sumă de 26.734 lei, anulate prin Decizia de anulare a unor obligații bugetare nr. 9305/13.12.2024, sunt aferente impozitului pe profit în sumă de 108.087 lei declarat de către Composesorat la data de 21.11.2024 prin Declarațiile privind impozitul pe profit cod D101 (inițiale/rectificative) pentru anii 2019 – 2023, ulterior începerii inspecții fiscale parțiale privind impozitul pe profit aferent perioadei 2019 – 2023 precum și faptul că la Parchetul de pe lângă Tribunalul Covasna a fost înregistrat dosarul penal cu nr. 64/154/P/2024 la data de 03.06.2024 ca urmare a plângerii penale formulate de A.J.F.P. Covasna – Inspecție fiscala Covasna prin adresa nr. 2071/28.05.2024 și având în vedere prevederile art. III din O.U.G. nr. 107/2024, cu modificările și completările ulterioare, coroborat cu art. 1 alin (16) lit. c) din OMF 5521/2024, art. V alin. (2) din O.U.G. nr. 107/2024, art. 7 din Legea 207/2015 privind Codul de procedură fiscală, cu modificările și completările ulterioare, organul fiscal competent cu soluționarea Cererii de anulare a unor obligații bugetare nr. CVTS-REG 5544/11.12.2024, era îndreptățit să examineze, din oficiu, starea de fapt, să obțină și să utilizeze toate informațiile și documentele necesare pentru determinarea corectă a situației fiscale a contribuabilului/plătitorului.
În concluzie, organul fiscal competent cu soluționarea Cererii de anulare a unor obligații bugetare nr. CVTS-REG 5544/11.12.2024, avea, în temeiul art. XV alin. (1) din O.U.G. nr. 107/2015, cu modificările și completările ulterioare, art. 4 alin. (8) lit. a) coroborat cu art. 7 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală, obligația de a verifica dacă debitorul întrunea condițiile prevăzute la O.U.G. nr. 107/2024. Astfel, în Referatul de verificare a condițiilor de acordare/modificare a anulării la plată nr. 9350/13.12.2024, trebuia să constate că debitorul nu avea dreptul de a beneficia de prevederile O.U.G. nr. 107/2015, întrucât nu îndeplinea la data depunerii cererii condițiile prevăzute la art. II lit. c) din O.U.G. nr. 107/2024, și implicit, nu se putea acorda anularea obligațiilor bugetare în valoare totală de 27.272 lei, astfel cum a fost prevăzut prin Decizia de anulare a unor obligații bugetare nr. 9305/13.12.2024.
În plus, acordarea anulării obligațiilor bugetare accesorii în sumă de 26.734 lei, aferente impozitului pe profit, a fost realizată cu încălcarea interdicției prevăzute de art. XVIII din O.U.G. nr. 107/2024, cu modificările și completările ulterioare, întrucât prevederile art. I – XVI O.U.G. nr. 107/2024 nu se aplică obligațiilor bugetare ce fac obiectul unor procese penale în curs de desfășurare la data intrării în vigoare a ordonanței de urgență sau care încep ulterior acestei date.
Concluzia inițială a Raportului de constatare a fost în sensul că Decizia nr. 9350/13.12.2024, de anulare a unor obligații bugetare, a fost emisă cu încălcarea condițiilor prevăzute de lege, respectiv art. II lit. „c” din O.U.G. nr. 107/2024 și art. XVIII din O.U.G. nr. 107/2024, iar prin aceasta a fost cauzat un prejudiciu bugetului de stat în sumă de 27.272 lei (reprezentând contravaloarea obligațiilor bugetare anulate), concomitent cu realizarea unui folos necuvenit în același cuantum pentru C. B..
Ulterior, din verificarea efectuată de către Direcția Generală de Integritate din cadrul A.N.A.F., a rezultat faptul că, în procedura de anulare a unor obligații bugetare, prevăzută de O.U.G. nr. 107/2024, contribuabilul C. B. avea îndeplinită condiția prev. de art. II lit. c” din O.U.G. nr. 107/2024, respectiv aceea de a avea depuse toate declarațiile fiscale până la data depunerii cererii de anulare a accesoriilor, întrucât, prin Deciziile de impunere din oficiu nr. 126/05.01.2022 și respectiv 1093/18.02.2022, au fost stabilite de către U.F.M. Târgu Secuiesc obligațiile fiscale ale contribuabilului urmare a nedepunerii declarațiilor D112 aferente lunilor octombrie și noiembrie 2021.
Pentru verificarea îndeplinirii acestei condiții, s-a dispus în cauză efectuarea unui supliment de constatare de către un specialist din cadrul D.N.A. – S.T. Brașov, ale cărui concluzii, materializate în Raportul din data de 15.09.2025, confirmă această teză, în sensul că, deși contribuabilul nu a depus declarațiile fiscale D112 pentru lunile octombrie și noiembrie 2021, prin Deciziile de impunere menționate mai sus, obligațiile fiscale au fost calculate de către unitatea fiscală, iar potrivit art. II lit. „c” din O.U.G. nr. 107/2024, teza a II-a, condiția de a avea depuse toate declarațiile fiscale până la data depunerii cererii de anulare a accesoriilor se consideră îndeplinită și atunci când pentru perioadele în care nu s-au depus declarații fiscale, obligațiile fiscale au fost stabilite, prin decizie, de către organul fiscal central, așa cum este cazul în speță.
În ceea ce privește însă condiția prevăzută de art. XVIII alin. 1 lit. „b” din O.U.G. nr. 107/2024 („Prevederile art. I - XVI nu se aplică obligațiilor bugetare: a) care fac obiectul unor procese penale aflate în curs de desfășurare la data intrării în vigoare a prezentei ordonanțe de urgență sau care încep ulterior acestei date), se constată că aceasta nu era îndeplinită la data depunerii Notificării privind intenția de a beneficia de anularea unor obligații bugetare nr. CVTS-REG 5208/222.11.2024 și a Cererii de anulare a unor obligații bugetare nr. CVTS-REG 5544/11.12.2024 (Declarația D11), având în vedere faptul că, urmare a controlului efectuat la C. B. de către cei doi inspectori fiscali, P. A. M. și G. I., a fost întocmit Procesul-verbal nr. 1868/09.05.2024, semnat de reprezentantul contribuabilului, în care s-a menționat că faptele „... ar putea întruni elementele constitutive ale sancțiunilor prevăzute de art. 9 lit. b) din Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea și combaterea evaziunii fiscale”, fiind formulată plângere penală la Parchetul de pe lângă Tribunalul Covasna.
De altfel, despre existența dosarului penal avea cunoștință G. K.-J., acest aspect reieșind din discuțiile sale telefonice interceptate în cauză, atât cu martorul A. I., cât și cu inculpații P. A. M., F. E. și M. G..
Așadar, săvârșirea de către inculpata P. A.-M. a infracțiunii reținute în sarcina sa este dovedită cu următoarele probe și mijloace de probă administrate: declarații inculpați, declarații martori, înscrisuri, rezultatele măsurilor de supraveghere tehnică autorizate în cauză, raport de constatare și supliment întocmite de specialist din cadrul D.N.A..
Fiind audiată în cursul urmării penale la 20.06.2025, inculpata G. K.-J. a susținut că a fost rugată de inspectorii fiscali P. A. M. și G. I. să refacă contabilitatea C. B. 2019–2024, pentru ca aceștia să poată face controlul, prezentându se ca simplu executant. Însă, așa cum s-a arătat în cele ce preced, atât inculpata, cât și martora A. E. au început să refacă sau să reconstituie actele contabile cu scopul de a le transmite de urgență organelor fiscale pentru a beneficia de OUG 107/2024 (amnistie fiscală), inclusiv prin crearea de documente care să justifice fictiv soldul de casă. Așadar, ceea ce inculpata prezintă ca simplă îndeplinire a unei sarcini tehnice apare, în actele cauzei, ca inițiere conștientă a unui demers ce urmărește producerea unui folos necuvenit prin folosirea amnistiei fiscale în contextul unui dosar penal de evaziune fiscală.
Inculpata a mai afirmat că nu a știut că există dosar penal pe numele composesoratului pentru evaziune fiscală și că a crezut că este vorba doar de controlul fiscal sau de un proces penal soluționat prin clasare prin încheierea din 18.09.2024 a Judecătoriei Târgu Secuiesc. Instanța reține însă contrar susținerilor inculpatei că dosarul penal nr. 64/154/P/2024 a fost deschis ca urmare a procesului verbal nr. 1868/09.05.2024, semnat de reprezentantul C., în care se menționează expres suspiciunea de evaziune fiscală. Ulterior, la biroului inculpatei s a efectuat o percheziție domiciliară în acest dosar, aceasta primind un exemplar al autorizației de percheziție domiciliară, iar discuțiile interceptate relevă că inculpata discută despre „poliție”, „investigații”, de faptul că nu poate depune declarațiile „până când poliția nu termină prostiile” și că dacă depune acum, „după ce se vor prelucra procesul verbal, datoriile se vor dubla”. Aceste elemente obiective indică faptul că inculpata era conștientă că există o procedură penală în derulare – chiar dacă pretinde că a fost „bulversată” la percheziție – astfel încât susținerea necunoașterii dosarului penal apare ca fiind în contradicție cu probele administrate în cauză.
În cuprinsul aceleiași declarații, inculpata G. K.-J. a mai arătat că nu era sigură cum poate depune declarațiile 101 în timpul controlului și că a apelat la inspectorii fiscali P. A. M. și G. I., respectiv la F. E., pentru a i se confirma că, bifând o anumită rubrică, poate depune declarațiile în timpul inspecției. Cu toate acestea, așa cum rezultă din procesul verbal de redare a convorbirilor telefonice purtate la data de 22.11.2024, ora 10:59:59, inculpata a depus 5 declarații 101 (2019–2023) și un decont TVA 300 decembrie 2023, bifând la toate cauza „declarație depusă după anularea rezervei verificării ulterioare, art. 105 alin. 6 lit. b Cod procedură fiscală”, deși nu exista nicio hotărâre judecătorească definitivă care să justifice această situație, inculpata fiind pe deplin conștientă de efectele depunerii declarațiilor în timpul anchetei. Susținerea de care a beneficiat inculpata G. K. J. din partea inspectorului fiscal P. A. M. și a organelor fiscale cu rol decizional din cadrul A.J.F.P. Covasna nu putea conferi caracter de legalitate demersurilor sale. De fapt, contrar propriilor sale susțineri redate în cuprinsul procesului verbal mai sus menționat, inculpata nu se afla nici măcar într-o veritabilă stare de îndoială cu privire la legalitatea întocmirii declarațiilor, cu atât mai puțin nefiind vorba de o simplă chestiune de natură tehnică.
Inculpata G. K. J. a afirmat că la momentul depunerii cererii pentru anularea majorărilor de întârziere (în baza OUG 107/2024) era „ultima zi” de depunere, că l-a sunat pe inculpatul G. I. și că, în lipsa altor informații, i s a spus că poate depune; acesta susține că a înțeles că are de bifat două opțiuni (dacă există sau nu proces penal) și că, neștiind de vreun dosar, a procedat ca atare. Notificarea privind intenția de a beneficia de anulare (CVTS REG 5208/22.11.2024) și cererea D11 (CVTS REG 5544/11.12.2024) conțin, la rubrica dedicată, declarația expresă că debitorul „nu datorează obligații bugetare ce fac obiectul unor procese penale în curs de desfășurare”, deși exista deja dosarul penal nr. 64/154/P/2024, deschis la sesizarea AJFP Covasna.
Convorbirile telefonice interceptate relevă o discuție detaliată cu inculpata P. A. M., în care inculpata G. citește exact rubrica din D11 („aici trebuie să bifez, mă întreabă dacă datorezi sau nu datorezi obligații bugetare care fac obiectul unor procese penale aflate în curs de desfășurare”), iar inculpata P. A. M. îi recomandă explicit: „atunci scrie că nu! E simplu!”, inculpata confirmând „am scris că nu, am trimis, și apoi o să fie cum o fi”.
Acest dialog contrazice teza inculpatei în sensul că nu avea cunoștință de existența dosarului penal și arată că problema existenței unui proces penal a fost pusă în discuție de inculpată însăși, iar opțiunea ,,Nu” a fost aleasă deliberat pentru a face posibilă anularea accesoriilor, cu susținerea organelor fiscale cu rol decizional din cadrul A.J.F.P. Covasna.
Prin urmare, inculpata G. K. J. tinde să minimizeze un element obiectiv de fals în declarațiile D11 și în notificare – bifa „nu există proces penal” – tratându l ca o simplă neștiință, deși probele îl relevă ca act conștient, discutat în prealabil cu organele fiscale, astfel că declarația acesteia nu poate fi reținut la stabilirea situație de fapt, fiind în contradicție cu materialul probator administrat în cauză, astfel cum a fost expus în cele ce preced.
Sub aspectul încadrării juridice, instanța constată că încadrarea juridică a faptei pentru care a fost pusă în mișcare acțiunea penală și s-a încheiat prezentul acord a fost realizată de procuror în mod corect.
În drept, fapta inculpatei P. A.-M., constând în aceea că, în perioada noiembrie – decembrie 2024, în calitate de inspector fiscal în cadrul A.J.F.P. Covasna – Activitatea de Inspecție Fiscală, care a participat atât la activitatea de control inopinat în data de 28.11.2023 la contribuabilul C. B., precum și la efectuarea acțiunii de inspecție fiscală parțială în data de 20.03.2024 la contribuabilul C. B., cunoscând situația de fapt a contribuabilului, prin sfaturile acordate lui G. K.-J. și prin omisiunea transmiterii către organul fiscal competent, respectiv Unitatea fiscală municipală Târgu Secuiesc, a avizului de inspecție fiscală întocmit la demararea inspecției la C. B. cât și a dosarului privind acțiunea de control finalizată la același contribuabil, i-a întărit acesteia rezoluția infracțională și astfel a ajutat-o să depună în sistemul informatic al A.N.A.F., următoarele declarații care conțin date necorespunzătoare adevărului, după cum urmează:
• Declarația 101 privind impozitul pe profit pentru anul 2019, semnată electronic de K.-J. G. la data de 21.11.2024, ora 16:38:41, declarație rectificativă, având index de încărcare nr. INTERNT-814480831-2024;
• Declarația 101 privind impozitul pe profit pentru anul 2020, semnată electronic de K.-J. G. la data de 21.11.2024, ora 16:43:11, având index de încărcare nr. INTERNT-814483780-2024;
• Declarația 101 privind impozitul pe profit pentru anul 2021, semnată electronic de K.-J. G. la data de 21.11.2024, ora 16:44:45, declarație rectificativă, având index de încărcare nr. INTERNT-814485111-2024;
• Declarația 101 privind impozitul pe profit pentru anul 2022, semnată electronic de K.-J. G. la data de 21.11.2024, ora 16:47:25, având index de încărcare nr. INTERNT-814487619-2024;
• Declarația 101 privind impozitul pe profit pentru anul 2023, semnată electronic de K.-J. G. la data de 21.11.2024, ora 16:49:42, având index de încărcare nr. INTERNT-814491429-2024,
• Decontul de taxă pe valoarea adăugată 300, pentru luna decembrie 2023, semnat electronic de K.-J. G. la data de 21.11.2024, ora 16:53:10, având index de încărcare nr. INTERNT-814494105,
în cuprinsul cărora aceasta a bifat ca temei legal căsuța corespunzătoare ipotezei Declarație depusă după anularea rezervei ulterioare - art. 105 alin. 6 lit. „b” din Legea nr. 207/2015, cu toate că la data respectivă nu avea hotărâre judecătorească definitivă care să-i permită această operațiune, precum și
• Notificarea privind intenția de a beneficia de anularea unor obligații bugetare nr. CVTS-REG 5208/22.11.2024 și
• Declarația D11 - Cerere de anulare a unor obligații bugetare nr. CVTS-REG 5544/11.12.2024,
în cuprinsul cărora G. K. J. a bifat că respectivele obligații nu fac obiectul unui dosar penal în desfășurare, aspect necorespunzător adevărului, prin toate cele 8 declarații necorespunzătoare adevărului, aceasta urmărind reînregistrarea ca plătitor de TVA a contribuabilului C. B. și beneficierea pe nedrept de prevederile O.U.G. nr. 107/2024 privind amnistia fiscală,
întrunește elementele de tipicitate ale infracțiunii de complicitate la fals în declarații, în formă continuată, faptă prevăzută de art. 48 alin. 1 din Codul penal, raportat la art. 326 din Codul penal, cu aplicarea art. 35 alin. 1 Cod penal (8 acte materiale).
Totodată, instanța reține că inculpata a acceptat expres în cursul urmăririi penale încadrarea juridică dată faptei penale săvârșite de aceasta în datele menționate, în acord cu prevederile art. 482 lit. g Cod procedură penală.
Față de toate aceste considerente, instanța constată că fapta pentru care s-a încheiat acordul de recunoaștere a vinovăției există, constituie infracțiune și a fost comisă de inculpata P. A.-M..
Cu privire la individualizarea pedepsei, se constată că potrivit art. 482 lit. h cod procedură penală, părțile care au semnat acordul de recunoaștere a vinovăției au căzut de acord cu privire la felul, cuantumul și forma de executare a pedepsei, după cum urmează:
Individualizarea pedepsei a fost realizată în cuprinsul acordului de recunoaștere a vinovăției, inculpata P. A.-M. acceptând să i se stabilească în ceea ce privește infracțiunea de complicitate la fals în declarații, în formă continuată, faptă prevăzută de art. 48 alin. 1 din Codul penal, raportat la art. 326 din Codul penal, cu aplicarea art. 35 alin. 1 Cod penal (8 acte materiale), o pedeapsă de 4 luni închisoare.
Sub aspectul corectei individualizări a pedepsei, instanța va lua în considerare criteriile generale prevăzute de art. 74 cod penal, respectiv gravitatea infracțiunii săvârșite și periculozitatea infractorului, care se evaluează în funcție de împrejurările și modul de comitere a infracțiunii, precum și de mijloacele folosite, natura și gravitatea rezultatului produs ori a altor consecințe ale infracțiunii, starea de pericol creată pentru valoarea ocrotită, motivul săvârșirii infracțiunii și scopul urmărit, natura și frecvența infracțiunilor care constituie antecedentele penale ale infractorului, conduita după săvârșirea infracțiunii și în cursul procesului penal, nivelul de educație, vârsta, starea de sănătate, situația familială și socială.
În concret, referitor la împrejurările și modul de comitere a infracțiunii, instanța reține că pedeapsa stabilită pentru infracțiunea reținută corespunde scopului acesteia, având în vedere totodată și circumstanțele personale ale inculpatei, nefiind cunoscută cu antecedente penale.
De asemenea, inculpata a avut o atitudine cooperantă cu organele judiciare, aceasta a recunoscut în esență săvârșirea faptei și a participat în mod activ la desfășurarea activităților de urmărire penală.
Față de cele de mai sus, instanța apreciază că pentru prevenirea săvârșirii de noi infracțiuni de către inculpată și formarea unei atitudini corecte a acestuia față de ordinea de drept și regulile de conviețuire socială, pedeapsa stabilită prin prezentul acord este necesară pentru a răspunde gradului de pericol de care a dat dovadă inculpata, iar stabilirea unei pedepse cu închisoarea orientată spre minimul special este suficientă pentru ca pedeapsa să-și atingă scopul sancționator, coercitiv, prin raportare la situația concretă a inculpatei și la fapta comisă.
Tot în susținerea acestor argumente, instanța mai are în vedere că din fișa de cazier a inculpatei rezultă că aceasta nu a mai fost condamnată pentru săvârșirea unei infracțiuni, nefiind cunoscută cu un comportament predispusă comiterii faptelor prevăzute de legea penală și, așa cum s-a menționat anterior, aceasta a avut o atitudine procesuală corespunzătoare.
Așadar, conform circumstanțelor anterior expuse, instanța concluzionează că există în mod concret posibilitatea de îndreptare a inculpatei chiar și fără executarea în mod efectiv pedepsei închisorii stabilite, urmând a dispune amânarea aplicării acesteia, iar pentru realizarea acestui aspect, instanța urmează să stabilească un termen de supraveghere de 2 ani, cuantum suficient pentru respectarea măsurilor și obligațiilor de supraveghere ce urmează a fi stabilite.
Prin urmare, având în vedere prevederile art. 85 alin. 1 cod penal, va obliga inculpata ca pe durata termenului de supraveghere de 2 ani să respecte următoarele măsuri de supraveghere:
a) să se prezinte la Serviciul de Probațiune Covasna, la datele fixate de acesta;
b) să primească vizitele consilierului de probațiune desemnat cu supravegherea sa;
c) să anunțe, în prealabil, schimbarea locuinței și orice deplasare care depășește 5 zile, precum și întoarcerea;
d) să comunice schimbarea locului de muncă;
e) să comunice informații și documente de natură a permite controlul mijloacelor sale de existență.
În baza art. 83 alin. 4 cod penal va atrage atenția inculpatei P. A.-M. asupra conduitei sale viitoare și a consecințelor la care se expune dacă va mai comite infracțiuni sau nu va respecta măsurile de supraveghere ce îi revin pe durata termenului de încercare.
În baza art. 404 alin. 3 cod procedură penală va pune în vedere inculpatei P. A.-M. dispozițiile art. 88 cod penal cu privire la condițiile revocării amânării aplicării pedepsei, respectiv ale art. 89 cod penal cu privire la condițiile anulării amânării aplicării pedepsei.
Pentru toate aceste motive, instanța reține că soluția la care s-a ajuns prin acordul încheiat între procuror și inculpată este justificată.
Față de aceste considerente, constatând că sunt îndeplinite toate condițiile prevăzute de lege, în baza art. 485 alin. 1 lit. a cod procedură penală instanța va admite acordul de recunoaștere a vinovăției încheiat de procurorul din cadrul Parchetului de pe lângă Înalta Curte de Casație și Justiție – Serviciul Teritorial Brașov cu inculpata P. A.-M..
În baza art. 274 alin. 1 cod procedură penală va obliga inculpata P. A.-M. la plata sumei de 700 lei cu titlu de cheltuieli judiciare avansate de stat.
Văzând și prevederile art. 488 alin. 1 cod procedură penală,

PENTRU ACESTE MOTIVE,
ÎN NUMELE LEGII,
HOTĂRĂȘTE:

În baza art. 485 alin. 1 lit. a cod procedură penală, admite acordul de recunoaștere a vinovăției încheiat de Parchetul de pe lângă Înalta Curte de Casație și Justiție - Direcția Națională Anticorupție – Serviciul Teritorial Brașov cu inculpata P. A.-M., cercetată în stare de libertate pentru săvârșirea infracțiunii de complicitate la fals în declarații, în formă continuată, faptă prevăzută de art. 48 alin. 1 din Codul penal, raportat la art. 326 din Codul penal, cu aplicarea art. 35 alin. 1 Cod penal (8 acte materiale).
În baza art. 396 alin. 1 și alin. 4 cod procedură penală, cu aplicarea art. 480 alin. 4 cod procedură penală, stabilește în sarcina inculpatei P. A.-M., fiica lui Istvan și Jolan, născută la data de (...) mun. (...), domiciliată în mun. (...), posesoare a C.I. seria (...) nr. (...), emisă de S.P.C. Tg. Secuiesc la data de (...), CNP: (...), cetățean român, necunoscută cu antecedente penale, pedeapsa de 4 luni închisoare pentru săvârșirea infracțiunii de complicitate la fals în declarații, în formă continuată, prevăzută de art. 326 din Codul penal, cu aplicarea art. 35 alin. 1 Cod penal (8 acte materiale).
În baza art. 83 alin. 1 și 3 cod penal, amână aplicarea pedepsei de 4 luni închisoare pe un termen de supraveghere stabilit în condițiile art. 82 cod penal, de 2 ani de la data rămânerii definitive a prezentei hotărâri.
În baza art. 85 alin. 1 cod penal, pe durata termenului de supraveghere, inculpata trebuie să respecte următoarele măsuri de supraveghere:
a) să se prezinte la Serviciul de Probațiune Covasna, la datele fixate de acesta;
b) să primească vizitele consilierului de probațiune desemnat cu supravegherea sa;
c) să anunțe, în prealabil, schimbarea locuinței și orice deplasare care depășește 5 zile, precum și întoarcerea;
d) să comunice schimbarea locului de muncă;
e) să comunice informații și documente de natură a permite controlul mijloacelor sale de existență.
În baza art. 83 alin. 4 cod penal atrage atenția inculpatei P. A.-M. asupra conduitei sale viitoare și a consecințelor la care se expune dacă va mai comite infracțiuni sau nu va respecta măsurile de supraveghere ce îi revin pe durata termenului de încercare.
În baza art. 404 alin. 3 cod procedură penală pune în vedere inculpatei P. A.-M. dispozițiile art. 88 cod penal cu privire la condițiile revocării amânării aplicării pedepsei, respectiv ale art. 89 cod penal cu privire la condițiile anulării amânării aplicării pedepsei.
În baza art. 274 alin. 1 cod procedură penală obligă inculpata P. A.-M. la plata sumei de 700 lei cu titlu de cheltuieli judiciare avansate de stat.
Cu drept de apel în termen de 10 zile de la comunicare.
Pronunțată prin punerea hotărârii la dispoziția inculpatei și a procurorului, prin mijlocirea grefei instanței, astăzi, 16.03.2026.

PREȘEDINTE,	GREFIER,
(...)	(...)

Red. (...)/16.03.2026

Tehnored. (...)/16.03.2026

2 ex. semnate